五大悬念落定六行业税收优惠

　　本报讯 28日国务院常务会审议并原则通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例（草案）》，该条例草案经进一步修改后，由国务院公布施行。备受关注的五大悬念已经有了初步的答案。

　　悬念一：税收优惠与过渡期

　　税收优惠与过渡期政策安排，是《企业所得税法》关注度仅次于税率的问题。

　　但据国务院法制办官员透露，《实施条例》对过渡期和优惠政策问题，只是做出了原则性规定，并没有在其中做出详细规定。

　　据透露，对于过渡期的税率问题，《实施条例》中只写着，上述享受税收优惠过渡的具体办法，由国务院另行规定。

　　财政部税政司司长史耀斌在全国人大解释《企业所得税法》草案时曾表示，对于过渡期内的税率，会在5年的过渡期内，每年按照一定的比例，逐步增加到25％的税率。

　　上述国务院法制办官员表示，具体的优惠政策，哪些是保留的，是怎么保留的，哪些是做了改变的，哪些是取消的，有些问题还在研究的过程之中，要留待国务院通过《实施条例》后，根据《实施条例》的原则进行细化，并由有关部门另行出台文件做出规定。

　　据知情人士称，预计会在《实施条例》出台后的很快一段时间内，就会由国务院或国家税务总局出台有关的文件。

　　但《实施条例》对税收优惠与过渡期政策安排，完全没有做出细化的规定。

　　据了解，《实施条例》规定国家税收优惠主要产业是，高新技术企业、创业投资型企业、节能环保行业、国家重点扶持的公共基础设施项目、安全生产行业、农林牧渔业等。

　　悬念二：外国派发股息预提税

　　根据1991年7月1日施行的《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，在华的外商投资企业和外国企业，在向其在外国的投资者派发税后利润时，免征所得税。

　　《企业所得税法》取消了这条规定，但并没有明确取消以后的税率是多少。

　　在《实施条例》中对此做出规定，按10％税率征收企业所得税。但其并没有明确对向国外派发税后利润征税的时间点，是从2008年1月1日起汇出的利润都要征税，还是对汇出2008年的年度利润征税。

　　悬念三：高新技术企业认定

　　对企业来说，高新技术企业15％的税率，相对于《企业所得税法》规定的25％的税率，有着很大的吸引力，很多企业都希望能够被认定为高新技术企业。

　　《企业所得税法》第二十八条第二款规定，“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税”。但该法并没有对什么是高新技术企业，以及相关的认证标准和认证机构做出规定。

　　据了解，《实施条例》对高新技术企业的定义做出了更为严格的规定。

　　其中，研发费用是判断企业能否被认定为高新技术企业的一个重要标准。在《实施条例》更早的讨论稿中规定：年销售收入在2亿元以上的，研发费用要达到本企业当年总收入的3％以上；年销售收入在5000万元—2亿元的，研发费用要达到本企业当年总收入的4％以上；年销售收入在5000万元以下的，研发费用要达到本企业当年总收入的6％以上。

　　据悉，《国家重点支持的高新技术》以及具体的高新技术认定管理办法正在由科技部、财政部和国家税务总局共同制定。

　　悬念四：反避税与转让定价

　　很多外商投资企业都非常关注中国转让定价政策的变化，《实施条例》关于转让定价的规定对企业的影响是非常大的。

　　据知情人士介绍，《实施条例》在“特别纳税调整”一章中，对转让定价做出了比较详细的规定，并与已有的转让定价法规保持一致。

　　其中，比较重要的一条规定是，对《企业所得税法》第四十七条所称“不具有合理商业目的”做出了定义。“不具有合理商业目的”是指，主要目的在于获得减少、免除和推迟缴纳税款等税收利益。

　　《实施条例》还规定，税务机关根据税法和本条例的纳税调整决定，应在补征税款的基础上加收利息。利息应按税款所属年度次年6月1日中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

　　悬念五：税前扣除

　　《企业所得税法》统一了内外资企业的税前扣除项目和扣除标准，但在其中并没有明确各个税前扣除项目的具体扣除比例等关键问题。因此，税前扣除也是各界关注的热点问题之一。

　　在《实施条例》中，对税前扣做出了比较明确的规定。

　　比如：企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60％扣除，最高不超过当年销售（营业）收入的0.5％也就是说，企业发生了100万元的业务招待费，最后可以税前扣除的就是其中的60％，即按60万元扣除。扣除上限为年销售收入的0.5％。

　　对于工会经费支出，《实施条例》规定，企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2％（含）内的，准予扣除。

　　对于公益性捐赠支出，以前是外资企业按全额扣除，对内资企业的扣除方法则比较复杂。现在《实施条例》中规定，统一按照企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内（含12％）的，准予扣除。（经观）

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